De Belgische CFC-regels (‘Controlled Foreign Corporations’)

Wanneer is de CFC-regeling van toepassing?

De CFC-regeling is van toepassing wanneer twee cumulatieve voorwaarden vervuld zijn:

Controlevoorwaarde: De Belgische vennootschap heeft (on)rechtstreeks controle over de buitenlandse entiteit. 

Dat betekent dat ze minstens 50% van de stemrechten in die buitenlandse entiteit bezit, minstens 50% van het kapitaal van die entiteit bezit of recht heeft op minstens 50% van de winst van die entiteit.

Let op! In het geval van een vaste inrichting van de Belgische vennootschap is die voorwaarde sowieso vervuld.

Taxatievoorwaarde: De buitenlandse entiteit wordt niet of laag belast.

Dat betekent dat ze niet onderworpen is aan de inkomstenbelastingen of onderworpen is aan een belasting die lager is dan de helft van de hypothetische Belgische vennootschapsbelasting die op die winst van toepassing zou zijn wanneer die buitenlandse entiteit in België gevestigd zou zijn. Het gaat daarbij niet enkel om ‘belastingparadijzen’, maar bijvoorbeeld ook om Luxemburg, Malta of bepaalde Zwitserse kantons.

Wat houdt de CFC-regeling precies in?

De Belgische CFC-regeling houdt vooreerst in dat de Belgische vennootschap een meldingsplicht heeft wanneer zij (on)rechtstreeks controle heeft over een buitenlandse entiteit die niet of laag belast wordt. 

Ten tweede wordt die Belgische vennootschap belast op de niet aan haar uitgekeerde winsten van de buitenlandse entiteit. Wordt die winst niet aan de Belgische moedervennootschap uitgekeerd, dan belast België die CFC-winst door ze toe te voegen aan de winst van de Belgische vennootschap (via de zogenaamde verworpen uitgaven).

Uitsluitingen van de CFC-taxatie?

In twee gevallen wordt de CFC-winst van die buitenlandse entiteit toch niet bij de Belgische vennootschap belast:

• Wanneer de buitenlandse entiteit zelf een voldoende economische substantie heeft (lees: een wezenlijke economische activiteit in het buitenland heeft). 
• Wanneer de buitenlandse entiteit beperkte passieve inkomsten heeft (lager dan 1/3de van haar totale inkomsten). Bijvoorbeeld dividenden, royalty’s en interesten zijn niet afkomstig van echte economische activiteit en worden als passieve inkomsten beschouwd. Bedragen deze minder dan 1/3 van de totale inkomsten van de buitenlandse entiteit, dan worden ze niet in België belast. 

Let op! Ook al wordt in deze gevallen de niet-uitgekeerde CFC-winst niet in België belast, toch moet de Belgische vennootschap via haar aangifte in de vennootschapsbelasting melden dat zij controle over een buitenlandse CFC-entiteit heeft.